Перерегистрация ИП не поможет сменить объект налогообложения УСН

kollagС 2011 года Предприниматель осуществляла деятельность по предоставлению в аренду собственного недвижимого имущества. В качестве объекта налогообложения применялась система налогообложения в виде УСН в качестве объекта налогообложения «доходы».

Предприниматель обратилась в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку намеревалась изменить осуществляемый вид предпринимательской деятельности и выбрать новый объект налогообложения.

21.06.2012 была внесена запись о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
22.06.2012 налогоплательщик вновь обратился в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с объектом налогообложения УСН «доходы минус расходы».

Причина спора: По мнению налоговой службы, Предприниматель занизила налоговую базу в связи с неправомерной сменой объекта налогообложения в течение налогового периода в течение налогового периода, что противоречит п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Позиция Инспекции: Предпринимателю предложено уплатить единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 315 632 руб., пени по данному налогу в сумме 23 620 руб. 28 коп. Предприниматель также привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 15 088 руб. за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Цена вопроса: 354 340 рублей

Кто победил: Инспекция.

Аргументы в пользу Инспекции:
1. Исследовав и оценив представленные доказательства:
1) договор на аренду части нежилого помещения;
2) акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.06.2012;
3) книгу учета доходов и расходов,
было установлено, что осуществление предпринимательской деятельности Предпринимателем фактически не прекращалось, несмотря на внесение 21.06.2012 в Единый государственный реестр записи о прекращении Предпринимателя деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

2. Поскольку регистрация прекращения предпринимательской деятельности и повторного ее осуществления в середине налогового периода, преследовала целью замену объекта налогообложения в обход положений п. 2 ст. 346.14 НК РФ без действительного намерения прекращения осуществления такой деятельности, доначисление единого налога, исходя из выбранного на 01.01.2012 Предпринимателем объекта налогообложения «доходы», является правильным.

Источник: Определение Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 301-КГ15-6512 по делу N А79-5157/2014.

Комментарий: По мнению ФНС России, осуществление налогоплательщиком действий связанных со снятием с учета и повторной постановкой на учет в качестве ИП в целях смены объекта обложения при УСН, квалифицируется, как получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (письмо ФНС России от 28.02.13 № ЕД-3-3/706@).

Следует отметить, что ранее суды поддерживали правовую позицию ФНС РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу N А31-5701/2011).

В отношении юридических лиц подобных проблем нет. Поскольку реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.

Вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом орган (Письмо Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-06/2/7608).

Похожие статьи